Statliga bidrag behandlas i FRS 102 The Financial Reporting Standard som är tillämplig i Storbritannien och Irland i avsnitt 24 Government Grants.

24 § i FRS 102 behandlar redovisningskraven för alla statsbidrag.

Termen "statliga bidrag" definieras i ordlistan till FRS 102 som:"Stöd från staten i form av en överföring av resurser till en enhet i utbyte mot tidigare eller framtida efterlevnad av specificerade villkor som hänför sig till enhetens operativa verksamhet.

Med regering avses regering, statliga myndigheter och liknande organ, lokala, nationella eller internationella.”

Igenkänning och mätning

En rapporterande enhet kan inte redovisa ett statligt bidrag förrän kriterierna för erkännande har uppfyllts. För att uppfylla kriterierna för erkännande måste det finnas rimlig säkerhet att:

• enheten kommer att följa de villkor som är knutna till bidraget; och
• bidragen kommer att tas emot.

Aktiverings- och resultatmodeller

Ett företag som tar emot (eller förväntar sig att få) ett statligt bidrag som uppfyller kriterierna för erkännande enligt punkt 24.3A i FRS 102 måste redovisa bidraget baserat på periodiseringsmodellen eller prestationsmodellen. Detta är ett val av redovisningsprincip och måste tillämpas klass för klass. Notera – mikroenheter som rapporterar enligt FRS 105 Financial Reporting Standard som är tillämplig på Micro-entities Regime kan endast redovisa bidrag som använder periodiseringsmodellen.

Aktiveringsmodell

Periodiseringsmodellen för bidragserkännande kommer att vara den mest bekanta för revisorer. Denna modell kräver att bidraget klassificeras som antingen ett intäktsbaserat bidrag eller ett kapitalbaserat bidrag.

Bidrag som hänför sig till intäkter ska resultatföras på en systematisk basis under de perioder då företaget redovisar de relaterade kostnaderna för vilka bidraget är avsett att kompensera.

Exempel:Kapitalbaserat bidrag

Autumn Ltd (Autumn) har köpt en ny maskinvara för £100 000 kontant, vilket har ett beräknat restvärde på noll £ vid slutet av dess ekonomiska livslängd. Maskinen skrivs av i enlighet med företagets redovisningsprincip för sådan utrustning, den är tio år på linjär basis med ett helt års avskrivningskostnad under anskaffningsåret, men ingen under avyttringsåret.

Summer ansökte om ett statligt bidrag för kostnaden för denna tillgång och regeringen har bekräftat att de kommer att täcka 20 % av kostnaden för utrustningen i form av ett bidrag (dvs. ett bidrag på £20 000). Detta har mottagits av företaget två veckor efter köpet av maskinen.

Anteckningarna i företagets böcker avseende den nya maskinen och bidraget är följande:

Köp av maskinen

Dr Materiella anläggningstillgångar             100 000 £

Cr Kontanter på bank                                                         100 000 £

Att köpa ny maskin

Dr Avskrivningskostnad (vinst och förlust)                  £10 000

Cr Ackumulerade avskrivningar (balansräkning)           £10 000

Är avskrivning av ny maskin år 1

Statligt bidrag

Dr Cash på banken                                                         20 000 £

Cr Uppskjuten inkomst                                                  20 000 £

Att vara första mottagandet av statsbidraget

Dr Uppskjuten inkomst                                                  2 000 £

Cr Vinst- och förlustkonto (övrig inkomst)                 £2 000

Att vara 1/10 av bidraget frigjort till vinst eller förlust

Det bör noteras att punkt 24.5G i FRS 102 specifikt förbjuder att värdet av det kapitalbaserade bidraget dras av från kostnaden för tillgången (dvs. Dr Bank, Cr PPE-tillägg) och därmed redovisa bidraget i resultaträkningen. av reducerade avskrivningar.

Detta beror på att en sådan redovisningsbehandling är oförenlig med bolagsrätten eftersom de lagstadgade definitionerna av "inköpspris" och "produktionskostnad" inte gör några avsättningar för avdrag från sådana belopp.

Prestandamodell

Prestationsmodellen fungerar genom att ett företag kan redovisa ett bidrag omedelbart i resultaträkningen; Det finns dock vissa kriterier som måste beaktas enligt följande:

• Ett bidrag som inte ålägger mottagaren specificerade framtida prestationsrelaterade villkor kan intäktsföras när bidragslikviden erhålls eller kan erhållas.
• Ett bidrag som ålägger mottagaren specificerade framtida prestationsrelaterade villkor resultatförs först när de prestationsrelaterade villkoren är uppfyllda.
• Bidrag som erhålls innan kriterierna för intäktsredovisning är uppfyllda redovisas som en skuld.

Exempel – prestationsrelaterade villkor uppfyllda

Winter Ltd har etablerat en ny filial i ett eftersatt område i landet och har ett redovisningsreferensdatum den 31 mars varje år och väljer att tillämpa prestationsmodellen för bidragserkännande. För att locka företag att starta verksamhet har regeringen infört ett system där de ska ge bidrag till företaget när vissa villkor är uppfyllda. Villkoren är följande:

• Företaget måste ha full kapacitet senast den 31 december 2018.
• Företaget måste ha framgångsrikt anställt minst 150 personer på heltid senast den 31 januari 2018.
• Företaget måste ta emot minst 25 personer under 25 år på ett lärlingsprogram.

Företaget uppfyllde framgångsrikt alla villkor som regeringen ålade dem och bidraget mottogs vederbörligen den 26 mars 2018.

Styrekonomen är osäker på om hela bidraget ska redovisas i resultaträkningen eller skjuta upp det i balansräkningen.

Bolaget har följt alla sina prestationsrelaterade villkor som ställts på det av regeringen när det gäller bidraget. Förutsatt att inget av bidraget är eller kan komma att återbetalas i framtiden, kan hela bidraget intäktsföras för det år som avslutades den 31 mars 2018.