Den 5 juli 2018 släppte US Treasury Inspector General for Tax Administration (“TIGTA”) en slutrapport som visade att, trots att de spenderade nästan 380 miljoner USD, har US Internal Revenue Service (“IRS”) vidtagit begränsade eller inga åtgärder på en majoriteten av de planerade aktiviteterna för att se till att lagen om efterlevnad av skatter på utländska konton (“FATCA”) efterlevs. Även om rapporten behandlar iakttagelser och rekommendationer angående efterlevnad av amerikanska skattebetalare, innehåller den ett antal resultat och rekommendationer som är relevanta för utländska finansinstitutioner ("FFI"), som FFI:er måste vara uppmärksamma på när de överväger potentiella framtida fokusområden för IRS-tillämpning.

Tidigare TIGTA-recensioner

TIGTA har genomfört ett antal granskningar relaterade till IRS:s systemutvecklingskrav och ledningskontroller för FATCA-projekt, inklusive en granskning av IRS:s genomförande av dess FATCA-relaterade innehållande och återbetalningsrelease (slutrapport daterad 31 augusti 2016). Sådana granskningar har funnit att IRS spenderar slöseri med funktionalitet som inte har gett avsedda affärsresultat, och pågående problem med datamatchning som skulle kunna lösas genom att ägna mer tid innan slutförandet av relaterade projekt och formulär.

Model 2 Intergovernmental Agreement (”IGA”) FFI FATCA-efterlevnadskrav som är relevanta för TIGTAs granskning 2018

FFIs i Model 2 IGA-jurisdiktioner (som schweiziska FFIs) måste följa kraven i ett FFI-avtal som ingåtts med IRS och rapportera USA-relaterad kontoinformation direkt till IRS på ett sätt som överensstämmer med de amerikanska FATCA-reglerna. I detta avseende uppfylls ett av rapporteringskraven för sådana deltagande FFI:er genom att elektroniskt lämna in formulär 8966, FATCA Report, årligen till IRS, som inkluderar namn, adress och skattebetalares identifieringsnummer (”TIN”) för varje specificerad amerikansk person kontohavare samt specificerad kontoinformation. Dessutom måste FFI:er som är innehållande ombud (i stort sett betyder FFI:er som tar emot och gör betalningar av amerikanska inkomstkällor) att rapportera betalningar och belopp som innehållits för FATCA-ändamål på en blankett 1042, Annual Withholding Tax Return for US Source Income of Foreign Persons, och blankett 1042-S, utländsk persons amerikanska inkomstkälla föremål för källskatt. Dessa formulär kräver att FFI rapporterar identifierande information om varje betalningsmottagare, inklusive namn, adress, TIN, kapitel 4-status för varje betalningsmottagare, betalnings- och innehållsinformation, samt FFI:s identifieringsinformation.

2018 TIGTA recension

Den senaste TIGTA-granskningen som genomfördes som en del av TIGTAs årliga revisionsplan för 2018 (slutrapport daterad 5 juli 2018) är kritisk till IRS:s bristande beredskap att genomdriva efterlevnaden av FATCA, trots att IRS spenderar nästan 380 miljoner dollar.

Trettioen efterlevnadsaktiviteter utvärderades som en del av TIGTA-granskningarna, som inkluderade aktiviteter relaterade till att säkerställa att information från Form 8966 har samlats in och rapporterats på rätt sätt, och analysera efterlevnaden av innehållet ombud med hjälp av den transkriberade mottagarkopian av Form 1042-S och innehållet agent kopia av formulär 1042-S. I denna recension, och relevant för schweiziska FFI:s, har TIGTA rekommenderat att IRS:

• upprätta uppföljningsprocedurer och initiera åtgärder för att åtgärda felmeddelanden relaterade till filer som innehåller formulär 8966-poster som har lämnats obesvarade efter standardsvarsperioden på 120 dagar;
• initiera efterlevnadsinsatser för att åtgärda och korrigera saknade eller ogiltiga TIN-nummer på formulär 8966-ansökningar; och
• utvidga efterlevnadsinsatser för att adressera och korrigera ogiltiga TIN-nummer på alla formulär 1042-S-ansökningar.

Dessutom indikerade TIGTA att IRS borde kunna identifiera FFIs som inte har lämnat in formulär 8966 genom att jämföra data som lämnats in av skattebetalare på formulär 8938, Statement of Specific Foreign Financial Assets, med data som FFIs rapporterat på formulär 8966. Hittills har dock detta informationsmatchning har hindrats av det faktum att det finns en stor mängd TIN-nummer som saknas (eller ogiltiga) på formulär 8966 och GIIN-nummer som saknas på formulär 8938.

Efter denna granskning har IRS åtagit sig att:

• upprätta uppföljningsprocedurer och initiera åtgärder för felmeddelanden med FFI:er; och
• stärka övergripande efterlevnadsinsatser som är inriktade på att förbättra noggrannheten i rapporteringen av formulär 1042-S-användare.

Dessutom, med avseende på TIGTA-rekommendationen att utöka ansträngningarna för att ta itu med och korrigera ogiltiga TIN-nummer på alla formulär 1042-S-ansökningar, samtidigt som man samtycker till rekommendationen som ett sätt att stärka efterlevnaden, noterade IRS att man redan har initierat efterlevnadsinitiativ för att ta itu med detta inklusive:

• kampanjen "Verifiering av Form 1042-S Credit Claimed on Form 1040NR" som matchar krediter som gjorts anspråk på Form 1042-S med Form 1040NR, U.S. Nonresident Alien Income Tax Return;
• kampanjen "Form 1120-F Chapter 3 and Chapter 4 Withholding" som matchar krediter som gjorts anspråk på Form 1042-S med Form 1120-F; och
• den ännu inte tillkännagivna (vid tidpunkten för den slutliga rapporten) "Innehållsagentens efterlevnad"-kampanj som kommer att matcha formulär 1042 med formulär 1042-S och inkluderar korrekta källskatter.

Det är viktigt att notera att TIGTA-slutrapporten har släppts i redigerad form och därför finns inte alla resultat, analyser och IRS-åtgärder i den offentligt släppta rapporten. Den slutliga rapporten ger dock några värdefulla insikter om troliga fokusområden för IRS verkställighetsåtgärder framöver.

Några viktiga tips för schweiziska FFI:er angående IRS-efterlevnadsåtgärder framöver:

• Medan IRS inte tidigare har följt upp med Model 2 IGA FFIs angående filbearbetningsfel vid inlämning av formulär 8966 eller fel som de har meddelat FFIs som en del av sina bedömningar på rekordnivå (t.ex. saknade element som TIN), IRS har indikerat att detta kommer att ändras och IRS håller på att skapa ett uppföljningsförfarande.
• IRS kommer att överväga sina efterlevnadsaktiviteter relaterade till det amerikanska justitiedepartementets granskning av schweiziska FFI:s som en del av Swiss Bank Program, för att jämföra data från sådana aktiviteter med data som tas emot av IRS under FATCA. Det föreslås att detta skulle kunna hjälpa till att säkerställa att amerikanska skattebetalare lämnade in formulär 8938 i tid.
• När det gäller Form 1042-S kommer IRS att förbättra sina efterlevnadskontroller kring sådana blanketter såväl som kring Form 1042-returer. IRS har redan startat en kampanj för att matcha de skattelättnader som gjorts anspråk på på Forms 1042-S med Forms 1042-S som lämnats in av uppströmsinnehållningsagenten. Dessutom kommer IRS att matcha formulär 1042 med formulär 1042-S i en ny kampanj av typen "Innehållsagent efterlevnad".