Den 23 januari 2019 publicerade den schweiziska federala skatteförvaltningen (FTA) reviderade CRS-riktlinjer. Uppdateringen innehåller huvudsakligen tidigare utgiven vägledning och innehåller tyvärr bara begränsade materiella ändringar. Dessutom togs flera exempel (t.ex. om identifiering av kontrollerande personer) och förklaringar (t.ex. om det bredare tillvägagångssättet) bort, utan att de bakomliggande reglerna ändrades och därmed hade en begränsad inverkan. Slutligen korrigerades ett antal språkliga fel och referenser, varav ett också resulterade i en återutgivning den 28 januari 2019. Läs vidare för en sammanfattning av de viktigaste förändringarna för schweiziska finansinstitut (FIs).

Integration av tidigare utgivna vägledning

Den tidigare versionen av de schweiziska CRS-riktlinjerna daterades tillbaka till 2017. Denna revidering integrerar en del av de ytterligare riktlinjer och ändrad lagstiftning som publicerats sedan dess.
Först och främst återspeglar 2019 års CRS-vägledningsnoteringar nu avskaffandet av "vitlista"-metoden från och med den 1 januari 2019. Intressant nog är dock effekten detta har på due diligence-kraven för konton som innehas av professionellt förvaltade investeringsföretag i jurisdiktioner som upphört att delta behandlas inte i detta dokument även om det ingår i förklaringen till den ändrade CRS-förordningen. För ytterligare information om detta ämne, se vårt tidigare blogginlägg här.

Dessutom har vägledningen angående växelkurserna för omvandling av trösklar och andra USD-värden som nämns i CRS eller tillämpliga växlingsavtal, som tidigare publicerats på den schweiziska frihandelsavtalets webbplats, införlivats. Tillämplig CHF-USD-konverteringskurs för 2019 är fortfarande 1:1. Om det är relevant kommer en uppdaterad konverteringsfrekvens att meddelas i oktober 2019.

Slutligen, 2019 års vägledningsnoteringar integrerar några av de vanliga frågorna från CRS Qualification Committee, särskilt med avseende på:

• Rapportering av betalningar i samband med terminskontrakt; föreskriver att ingående av ett kort framtida kontrakt är den enda rapporterbara händelsen för sådana produkter, även om detta tillvägagångssätt varken är praktiskt (eftersom det inte finns något kassaflöde vid denna tidpunkt) eller speglar den ekonomiska verkligheten (som dessa kontrakt vanligtvis är kontanter regleras eller kvittas)
•  Behandling av ädelmetallinvesteringar; att förtydliga när innehav av sådana investeringar utgör ett finansiellt konto
• Krav på klientmeddelanden; förstärker att detta är ett engångskrav, samtidigt som det inte på annat sätt begränsar rapporteringspliktiga personers informationsrätt enligt den schweiziska dataskyddslagen
• Registreringskrav för Trustee-documented Trusts (TDTs); förtydligande att de måste ange "=TDT" före sitt namn men inte behöver begära och tillhandahålla ett enhetsidentifikationsnummer (UID), om de inte har fått ett tidigare
• Investeringar i fastigheter; bekräftar att direkta innehav i fastigheter är icke-finansiella tillgångar (även om de är skuldfinansierade)
• Kravet för "icke-finansiell grupp" för att inneha NFE och treasury centrerar; ta bort kravet på att överväga moder- och systerbolag för fastställande av NFE-status (dvs. endast dotterbolag är relevanta) och därmed anpassa kraven till OECD-tolkningen, samtidigt som den striktare standarden för finanscentraler på ett oförklarligt sätt bibehålls.

Ny tolknings "vägledning"

Förutom att införliva tidigare vägledning, innehåller 2019 års CRS vägledningsnoteringar några ytterligare skattetekniska ändringar. De viktigaste uppdateringarna gäller:

• Rapporterbara betalningar för FI-stiftelser: Strykning av en mening som anger att naturautdelningar inte är anmälningspliktiga betalningar. Enligt vår uppfattning innebär detta sannolikt att naturafördelningar bör redovisas, vilket, även om det inte bekräftas, skulle ligga i linje med OECD:s syn på detta ämne. Denna ändring avser utdelningar i form av konstföremål, fastigheter och liknande och kan ha en djupgående inverkan på att FI-stiftelser inte redan har implementerat reglerna på ett sådant sätt.
• TDT-status för stiftelser: Strykning av bestämmelsen som uttryckligen tillåter enheter som liknar truster, såsom stiftelser, att också använda TDT-konceptet. Detta lämnar branschen med osäkerhet om huruvida detta innebär att TDT-konceptet inte längre är tillgängligt för sådana enheter. Om så vore fallet skulle Schweiz genomdriva ett strängare tillvägagångssätt än OECD CRS Commentary, som uttryckligen tillåter enheter som liknar trusts att tillämpa TDT-konceptet. Därför är motivet till detta oklart för oss.
• Definition av finansiell tillgång: Borttagande av en mening som angav att andelar i enheter som enbart innehar icke-finansiella tillgångar (t.ex. fastigheter, konstföremål och liknande) också är icke-finansiella tillgångar. Vi tolkar strykningen som ett erkännande av att den tidigare vägledningen inte var i linje med relevant OECD-vägledning i detta ämne. Detta kan ha betydande inverkan på enheter som förlitade sig på denna uteslutning eftersom de andelar som de innehar nu bör betraktas som finansiella tillgångar och deras klassificering av CRS kan ändras från en icke-finansiell enhet till FI-status.
• Beskyddare av FI-förtroende: Beskyddare lades till som exempel på personer som kunde anses utöva ytterst effektiv kontroll över en FI-trust och därmed vara kontoinnehavare. Tyvärr klargjordes det inte om detta ska tolkas som att beskyddare alltid betraktas som kontoinnehavare av FI-truster, som föreslås i OECD:s vanliga frågor, eller bara om beskyddaren har specifika rättigheter med avseende på trusten (t.ex. rätten att ersätta fonden). förvaltaren).

Deloitte-vy

Det är till hjälp att de olika vägledningarna har centraliserats till viss del. Det är dock oklart varför vissa FAQs från CRS Qualification Committee inte inkluderades, särskilt de om "tolkningsfrågor", som fortfarande finns tillgängliga på respektive webbplats. När det gäller utelämnandet av vanliga frågor angående kontosammanställningsreglerna för den redan existerande due diligence-kontrollen av konton, tror vi att den schweiziska frihandelsmyndigheten hastigt drog slutsatsen att alla schweiziska finansinstitut har slutfört den befintliga due diligence-kontrollen av kontot senast den 31 december 2018, vilket inte nödvändigtvis är sant om de tillämpat ett förskjutet tillvägagångssätt.

Sammanfattningsvis missade det schweiziska frihandelsavtalet ett utmärkt tillfälle att använda 2019 års uppdatering för att skapa ett enda, heltäckande vägledningsdokument för schweiziska finansinstitut. Istället förblir vägledningen spridd över olika dokument och webbplatser, viktiga frågor förblir öppna för tolkning och andra befintliga brister har (ännu) inte åtgärdats. Som sådan kan det förväntas att ytterligare uppdateringar blir nödvändiga, förr eller senare.

Av: Robin King &Marnix Kippersluis, Skatt på finansiella tjänster

Bidragsgivare: Giulia Hobi, Tax för finansiella tjänster

Om du vill diskutera mer om detta ämne, vänligen kontakta någon av kontakterna nedan: