Den 19 maj 2019 levde den schweiziska väljaren äntligen upp till sitt affärsvänliga rykte och med 66 % röstade överväldigande ”ja” till den så kallade schweiziska skattereformen och AHV Financing Bill, efter att den tidigare schweiziska skattereformen avvisades av väljaren i en folkomröstning den 12 februari 2017. Det är nu ”allt klart” för antagandet av skattereformen av kantonerna per 1 januari 2020.

Gårdagens omröstning var definitivt ett av de viktigaste ekonomisk-politiska besluten för Schweiz de senaste åren. Företagsskattereformen, som den ser ut, kommer att säkerställa att Schweiz förblir konkurrenskraftigt internationellt för multinationella företag och kommer att kunna fortsätta attrahera utländska investeringar. Skattereformen gynnar inte bara cirka 24 000 företag, som har en speciell skattestatus i Schweiz, såsom blandbolags- eller holdingbolagsstatus, utan ger också brett baserade betydande skattesänkningar till cirka 500 000 små och medelstora schweiziska företag . Detta kommer att uppnås genom en generell kantonal skattesänkning och andra åtgärder för att stimulera innovation, såsom införandet av en patentlåda eller superavdrag för FoU.

Dessutom kommer reformen att stärka det schweiziska socialförsäkringssystemet (AHV), som kommer att få ökad finansiering på 2 miljarder CHF per år genom något ökade arbetsgivar- och arbetstagaravgifter och genom ett större bidrag från Schweiziska federationen.

Alla speciella schweiziska bolagsskattesystem upphör den 1 januari 2020
Enligt reformen upphör alla särskilda schweiziska bolagsskatteordningar, det vill säga det blandade företaget, holdingbolaget, hemortsföretaget, huvudföretaget (som styrs av Federal Circular Letter nr 8) och regimen för finansbranschen/finansieringsföretagen den 1 januari 2020 Dessa regimer kommer att ersättas med åtgärder som både är internationellt accepterade och som säkerställer att Schweiz förblir attraktivt för multinationella företag. Befintliga skattehelger på federal och kantonal/kommunal nivå påverkas inte av denna lagstiftning och nya skattelov kommer fortfarande att beviljas.

Övergångsregler för solnedgångsregimer
Uppgången av dessa särskilda skattesystem är föremål för övergångsregler. Dessa regler bör göra det möjligt för företag som drar nytta av sådana system att behålla sin befintliga skattenivå (inklusive för bokslutsändamål enligt IRFS eller US GAAP) genom en särskild mekanism för frigörande av dolda reserver under ytterligare fem år efter det att regimerna upphört per 1 januari 2020, beroende på deras specifika fakta och omständigheter. Det finns två sätt att uppnå den avsedda nyttan. ”Step-up-modellen” eller ”tvåräntemodellen/frigörande av dolda reservmodeller” som skattebetalaren har att välja mellan.

Vi skulle förvänta oss att för de allra flesta internationella företag som rapporterar enligt US GAAP eller IFRS "frigörande av dolda reserver"-modellen eller "tvåräntemodellen" kommer att vara mer fördelaktigt. Detta beror främst på att ”frigörande av dolda reserver/tvåräntemodellen” gör att ett företag kan ta del av både kontantskatten och bokslutsvinsten av den lägre skattesatsen under en period av fem år. Vidare är fördelen med "frigörande av dold reserv/tvåräntemodell" inte föremål för förmånsbegränsningen på 70 %, i motsats till amorteringarna av steget upp. Upptrappningsmodellen kan i sin tur leda till en större kontantskatteförmån, särskilt i fall och i kantoner som skulle göra det möjligt att amortera upp steget under en period på tio år, istället för över bara fem år.

Huvudsakliga ersättningsåtgärder för företagsskattebetalare:

• Sänkning av allmänna skattesatser efter de enskilda kantonernas gottfinnande, där majoriteten av kantonerna kommer att ligga i skattesatsintervallet 12–14 % (effektiv kombinerad federal/kantonal/kommunal skattesats, ETR) med olika kantoner med en ETR så låg som 12 %, t.ex. som Zug, Schwyz eller Lucerne.
• Introduktion av en patentlåda , som följer den så kallade modifierade nexus-metoden av OECD på kantonal nivå med en skattelättnad för kvalificerad inkomst på upp till 90 %. Den föreslagna lagen möjliggör flexibilitet när det gäller utlagda funktioner och omfattar schweiziska och utländska patent samt patentlikvärdiga rättigheter.
• Införande av FoU-superavdrag på kantonnivå upp till högst 150 % av de faktiska kvalificerande kostnaderna. Reformen ger en bred tillämpning av FoU-aktiviteter som kan gynnas, inklusive grundforskning såväl som vetenskaplig tillämpning och kunskapsbaserad FoU.
• Uppsteg vid migrering av ett företag eller av aktiviteter och funktioner till Schweiz :En upptrappning skulle tillåtas för direkta federala och kantonala/kommunala skatteändamål (inklusive för självskapad goodwill) för företag eller ytterligare aktiviteter och funktioner som migrerar till Schweiz.
• Sänkning av den kantonala/gemensamma årliga kapitalskatten i relation till andelar, patenterad immateriell egendom och koncerninterna lån efter de enskilda kantonernas gottfinnande.
• Kantoner med en "hög" kantonal skattesats kan införa ett fiktivt ränteavdrag (NID) på kantonnivå. Kantonen Zürich är den enda kantonen som infört NID på kantonnivå.

Förmånsbegränsning
Den kombinerade förmånen från patentboxen, FoU-superavdraget, NID (kantonen Zürich) och amorteringen till följd av steget upp på övergången från skatteprivilegierade regimer enligt gällande lag, får inte överstiga 70 % av den beskattningsbara inkomsten på en kantonal nivå. Inte påverkas av denna begränsning är fördelen från frigörandet av dolda reserver under "frigörande av dolda reserver/tvåräntemodellen" under den femåriga övergångsperioden.

Intäktshöjande åtgärder
Det finns inga inkomsthöjande åtgärder på företagens inkomstskattenivå. Det sker i synnerhet ingen breddning av inkomstskatteunderlaget enligt reformen.
Det finns en skärpning av den så kallade kapitaltillskottsprincipen som tillåter källskattefritt återtagande av kapital, men detta berör endast publika bolag noterade på den schweiziska börsen. I den mån sådana bolag har utdelningsbara reserver/behållna vinstmedel som är föremål för kupongskatt, ska eventuell utdelning eller inlösen av aktier nu åtminstone ske mot sådana reserver i en omfattning av minst 50 % - om sådana reserver/balanserade vinstmedel är tillgängliga.

Det finns ytterligare en intäktshöjande åtgärd på nivån för betydande enskilda aktieägare:Beskattningen av utdelning på andelar på minst 10 % som innehas av individer kommer att höjas från 60 % till 70 % på en federal nivå och till minst 50 % på kantonal nivå. Det finns dock för närvarande endast fyra kantoner där beskattningen är mindre än 50 %.

Redovisning av inkomstskatter
Reformen kommer att få en skatteredovisningseffekt till följd av förändringar i skattesatser och andra faktorer. Den rådande uppfattningen inom skatte- och redovisningsbranschen i Schweiz är att tidpunkten för antagandet av kantonlagen kommer att vara avgörande för när man ska redovisa en respektive finansiell rapporteringseffekt. För de flesta kantoner kommer detta att vara den 1 januari 2020 eller före. För kantoner som redan har antagit reformen på kantonnivå, såsom kantonen Basel Stadt, har förändringen i skattesatsen redan utlöst skatteredovisningskonsekvenser.

Nästa steg
Ja-röstningen om folkomröstningen gör lagstiftningen som tidigare godkändes av det schweiziska parlamentet den 28 september 2018 slutgiltig. Detaljerade utkast till förordningar, särskilt när det gäller patentboxen och det nominella ränteavdraget, förväntas cirkuleras av den schweiziska federala skatteförvaltningen före årsskiftet 2019. Det federala rådet har redan meddelat att alla särskilda skattesystem kommer att avskaffas från och med 1 januari 2020 och övergångsåtgärder träder i kraft.

Schweiziska kantoner kommer att behöva ändra sina kantonala skattelagar för att återspegla ändringarna, så att lagen kan träda i kraft den 1 januari 2020. Vissa av kantonerna har redan gjort det, andra är i färd med att söka godkännandet m.t.t. respektive kantonallagstiftning.

• Godkänd lagstiftning :Basel Stadt, St. Gallen, Glarus, Neuchatel, Genève (antingen ingen folkomröstning eller så godkändes reformen i en kantonal folkomröstning hittills)
• Lagstiftning redo för godkännande :  Fribourg (möjlig omröstning förväntas senast 30 juni 2019) Zürich (möjlig omröstning förväntas i september 2019)
• Lagstiftning ska godkännas i slutet av 2019 :Lucerne, Uri Schwyz, Nidwalden, Obwalden, Zug, Basel Land, Schaffhausen, Jura (möjlig omröstning väntas till november 2019)
• Kantoner som förväntar sig en omröstning först 2020 :Appenzell Ausserrhoden, Appenzell Innerrhoden, Graubuenden, Aargau, Thurgau, Ticino

Kantonerna St. Gallen och Neuchâtel höll ingen folkomröstning (ingen folkomröstning sökt av partierna), kantonen Vaud och Valais har ännu inte klart angett sin tidslinje. Vidare har kantonen Bern (negativ röst i december 2018) och Solothurn (negativ röst den 19 maj 2019) för närvarande inget kantonalt förslag om att införa skattereformen i kantonlagen.

Vad gör man. behöver du göra som skattebetalare?
Skattebetalare med företag vars särskilda skattesystem upphör den 1 januari 2020 (d.v.s. skattebetalare som för närvarande drar nytta av systemet med blandat, hemvist, holdingbolag, huvudbolag och finansbransch och finansbolag) måste agera nu. De måste i synnerhet utvärdera de tillgängliga alternativen enligt övergångsreglerna för solnedgångsregimer (step up- eller tvåkursmodell), för att potentiellt modellera fördelarna med dessa alternativ, för att få värderingar och för att inleda diskussioner med schweiziska skattemyndigheter för att få sina dolda reserver och goodwill bekräftade. Dessutom finns det många ytterligare potentiella fördelar och planeringsmöjligheter för skattebetalarna, såsom patentboxen, FoU-avdrag eller invandringsstegringen och andra alternativ. Skatteexperter från Deloitte ger dig gärna ytterligare information och vägledning och stödjer dig i alla aspekter av schweizisk skattereform.

Slutsats
Skattereformen som den godkände av den schweiziska väljaren representerar en välbalanserad och internationellt konkurrenskraftig lösning som kommer att säkerställa att Schweiz förblir en attraktiv plats för både multinationella och inhemska företag, samtidigt som den tillhandahåller ett internationellt anpassat skattesystem som är i överensstämmelse med internationella standarder, såsom OECD BEPS och andra.

Med huvudskattesatser på 12 - 14 % i de flesta kantoner, som kan sänkas till så låga som 9 % med instrument som patentlådan, har Schweiz mycket attraktiva bolagsskattesatser. Värdet av låga skattesatser höjs ytterligare av en skattebetalarvänlig miljö:Det finns inga CFC, antihybrid, ATAD, föremål för skatteregler eller räntebegränsningsregler (utöver begränsningar av tunn kapitalisering) som för närvarande gäller i Schweiz, och inte heller planeras för överskådlig framtid. Vidare drar Schweiz nytta av en kultur av förtroende mellan skattebetalarna och skattemyndigheterna där viktiga frågor kan diskuteras och lösas i förväg, vilket är en mycket värdefull tillgång i dagens snabbt föränderliga skattemiljö fylld av osäkerhet.