Tax Cuts and Jobs Act (TCJA) skapade ett nytt 20%-avdrag för pass-through-enheter. Även om IRS inte helt har tolkat de nya reglerna – som inte kommer att träda i kraft förrän skattesäsongen 2019 – är många av konsekvenserna tydliga. Den här artikelns följeslagare undersökte vad som kvalificeras som en Pass-Through Entity (PTE).
Sedan starten har pass-through-enheter varit ett populärt val för entreprenörer, särskilt efter 1986 års skattereformlag (TRA). Mer känd som president Reagans andra skattesänkning, antogs TRA av kongressen för att förenkla skattelagstiftningen och justera de federala skatteklasserna.
TRA sänkte individuella skattesatser från 50% till 28%, även om senare skatteräkningar höjde den skattesatsen och bildade nya skatteklasser för höginkomsttagare. Eftersom den lägsta bolagsskattesatsen 1986 var 34 %, gjorde TRA genomgående enheter till en lockande struktur för skatteändamål.
Från och med 2018 kommer lagen om skattesänkningar och jobb att sänka bolagsskattesatsen till 21 %, långt under den nuvarande högsta individskattesatsen på 37 %. Hade kongressen stannat där, skulle det effektivt ha flip-floppat PTE-skatteförmånen. För att upprätthålla denna balans antog kongressen ett avdrag på 20 % för genomgående enheter.
Tax Cuts and Jobs Act ger ett avdrag på 20 % på kvalificerad företagsinkomst (QBI) för alla pass-through-enheter under specifika tröskelvärden. För att förstå hur avdraget tillämpas måste du först förstå hur QBI beräknas och vilka tröskelvärdena är.
Föreställ dig att du var en S-bolagsägare med totala intäkter på 100 000 USD. Om du betalade till dig själv en rimlig lön på 40 000 USD, skulle dessa löner inte räknas in i QBI.
Företagsägare är inte berättigade till avdraget på 20 % över vissa trösklar:157 500 USD för individer och 315 000 USD för par som lämnar in gemensamt. Förlusten av avdraget fasas dock in över ett visst intervall. Det intervallet är 50 000 USD över tröskeln för individer och 100 000 USD över tröskeln för par som ansöker gemensamt. Inom infasningsintervallet är du fortfarande kvalificerad för ett avdrag, men inte hela 20 %.
Om din beskattningsbara inkomst ligger under tröskeln är du i bra form. Du kan ta avdraget på 20 % oavsett din verksamhetstyp, och du kan ta avdraget i sin helhet.
Ovanför tröskeln blir matematiken dock knepig.
När detta skrivs har IRS inte släppt fullständiga regler för implementering av beräkningarna och avdragen som finns i TCJA. Av denna anledning kommer vi att begränsa exemplen och undersöka de bredare konsekvenserna.
Ovanför tröskeln kommer ett antal begränsningar in, särskilt:
När du är över tröskeln börjar W-2 lönegränser. Formeln för att beräkna avdraget är följande:
Denna lönebegränsning är avgörande för att säkerställa att höglönetagare inte kan undvika skatt genom att gå över från att vara anställda med sin nuvarande arbetsgivare till PTE-ägare självständigt kontrakt för samma tjänst.
Tröskeln är inte en absolut linje. När du väl är över det, infasningsintervallet gäller:
Infasningen begränsar hur mycket avdrag du kan få. Det är progressivt, så ju högre inkomst du har – ju närmare den kommer slutet av intervallet – desto lägre blir ditt avdrag. Om din inkomst landar 60 % av intervallet förlorar du 60 % av förmånen.
Vid slutet av intervallet försvinner avdraget helt.
TCJA diskvalificerar alla specificerade tjänsteaffärer eller företag från att ta emot det nya avdraget, men denna diskvalificering sker endast utanför infasningsintervallet. Om du ligger under intervallet är ditt företag fortfarande kvalificerat.
En specificerad handel/verksamhet är en PTE där den huvudsakliga tillgången är anseendet eller skickligheten hos en eller flera av dess anställda. TCJA pekar ut områdena hälsa, juridik, redovisning, konsulttjänster och finansiella tjänster och mäklartjänster, men andra områden gäller.
TCJA gör ett undantag från de angivna affärerna och affärerna i form av kvalificerad egendom . Kvalificerad egendom (QP) är all materiell egendom som används av ditt företag för att generera vinst.
Många fastighetsbolag genererar inkomster med få anställda. Titta igen på TCJA-formeln för att beräkna avdrag över tröskeln:
Utan tillägg av kvalificerad egendom skulle en fastighets-PTE med få anställda – och därmed små W-2-löner – endast få ett ringa avdrag.
Alla krökar har inte lösts.
Föreställ dig två företag som bedriver exakt samma verksamhet och genererar exakt samma inkomst. Företag A är ett S-bolag. Dess ägare, Barbara, betalar sig själv $175 000 i W-2-löner. Företag B är uppbyggt som ett partnerskap. Dess ägare, Amy, får garanterade betalningar på samma belopp.
Båda företagen är föremål för lönebegränsningar och infasning. Men formeln beräknas på W-2-löner och QBI, och vid beräkning av QBI exkluderas garanterade betalningar. Således kommer Barbara att kvalificera sig för ett avdrag, medan Amy inte kommer att göra det.
Samma affär. Samma inkomst. Olika skattelättnader.
Det är osannolikt att kongressen avsåg ett sådant resultat, även om det inte är helt förvånande. Nya skattelagar kräver ofta förtydliganden från IRS. För närvarande har IRS inte meddelat när de kommer att släppa vägledning för varje aspekt för TCJA, men avslöjanden kan hittas på Department of Treasury webbplats.
